Nach 13 Jahren: Das BMF-Schreiben zur Besteuerung von Krypto Assets ist da!

Avocat Dr. David Hötzel, LL.M., Counsel chez POELLATH, Berlin

Le 11 mai 2022, le BMF a publié la lettre tant attendue “sur le traitement fiscal des monnaies virtuelles et autres jetons” publié. Après un brouillon en juin 2021 et une audition ultérieure de diverses associations de la communauté crypto, la lettre finale va désormais – 13 ans après le lancement de Bitcoin en 2009 – apporter plus de sécurité juridique pour l’imposition de divers revenus crypto (par la situation juridique incertaine jusqu’à présent, voir dernier Wintermeier, HB Steuerboard à partir du 27.04.2022). Cependant, le BMF n’a pas encore couvert toutes les questions soulevées en pratique par cette lettre ; cela s’applique en particulier aux obligations d’enregistrement et de coopération du contribuable. D’autres décrets ont été annoncés à cet effet.

définitions

La lettre BMF explique d’abord en détail les bases et les termes essentiels du monde de la cryptographie dans 29 des 90 numéros de marge. En plus des définitions des monnaies virtuelles et des jetons (ici résumés comme actifs cryptographiques), les termes minage, jalonnement, prêt, airdrops, portefeuilles, masternodes, forks et ICO sont également introduits et expliqués. Cette approche visant à créer une clarté conceptuelle est la bienvenue et, espérons-le, facilitera les discussions entre les conseillers fiscaux et les centres d’évaluation à court terme. Dans le même temps, les cas particuliers et les nouvelles innovations continueront de susciter des besoins d’explications sur les procédés techniques. Le BMF accompagnera en permanence le développement et pourra être amené à réagir avec des mises à jour.

Les crypto-actifs sont toujours des biens économiques

De l’avis du BMF, chaque unité d’un cryptoactif représente un bien économique qui est régulièrement attribuable au propriétaire de la “clé privée”. La BFH décidera dans le cadre d’une procédure d’appel actuellement en cours (Az. IX R 3/22) si cette opinion – qui est contestée dans la littérature avec des arguments parfois considérables – restera valable.

Si vous suivez le point de vue du BMF, chaque vente ou échange – non seulement dans la devise Fiat, mais aussi dans une autre crypto-monnaie – est toujours un processus de réalisation fiscale. Le BMF s’en tient ainsi à la taxation de l’échange de crypto actifs contre crypto actifs. L’Allemagne prend ainsi une voie qui n’est pas partagée par d’autres pays de l’UE comme l’Autriche ou la France ; il n’est taxé que lorsqu’il est échangé contre une monnaie fiduciaire. Cependant, l’imposition ciblée plus précise et l’équité fiscale théoriquement plus grande représentent un problème de collecte pratique pour les bureaux des impôts, qui dans de nombreux cas n’auront aucune connaissance du commerce de crypto à crypto.

La distinction entre actifs cryptographiques d’entreprise et privés reste imprécise

La lettre du BMF ne pouvait pas pleinement répondre aux espoirs d’une distinction tangible entre le commerce commercial d’actifs cryptographiques et la gestion d’actifs privés. En substance, il se réfère à la démarcation pour les négociants en valeurs mobilières commerciaux. Selon celle-ci, l’achat et la vente d’actifs cryptographiques en eux-mêmes, même s’ils prennent une ampleur considérable et s’étendent sur une période plus longue, ne sont pas encore suffisants pour l’hypothèse d’une activité commerciale, « tant qu’il se déroule dans les formes usuelles qui sont la norme chez les particuliers. Cette distinction, tirée du négoce de titres, n’aide pas dans le cas du crypto trading, qui a naturellement une vitesse différente et n’est pas encore courant chez les particuliers, dans les cas critiques de différenciation. Il en va de même pour l’ajout d’actifs cryptographiques dans les structures de fonds.

Si l’on affecte les plus-values ​​aux actifs privés, les plus-values ​​des actifs cryptographiques sont exonérées d’impôt après un an de détention. Un point de vue initialement diffusé par le BMF en juin 2021 selon lequel certaines actions typiques de l’industrie (soi-disant jalonnement ou soi-disant prêt) pourraient conduire à une prolongation de la période de détention à dix ans (§ 23 al. 1 phrase 1 n° 1). 2 phrase 4 EStG), est désormais expressément abandonnée.

Détermination de la durée de détention et de la plus-value

Surprenant pour l’industrie : Alors que le BMF proposait à l’origine la méthode du premier entré, premier sorti (FiFo) pour déterminer la plus-value en vue de déterminer l’ordre de consommation, les contribuables peuvent désormais choisir d’utiliser la méthode de la moyenne comme alternative.

La lettre BMF contient également des informations supplémentaires sur la détermination de la période de détention et des plus-values ​​dans des cas individuels. En particulier, le contribuable n’a plus à, comme l’exigeait initialement le BMF, “Moyenne de trois échanges” déterminer, mais il suffit d’indiquer le cours sur une plateforme de trading. Cela simplifie l’effort de documentation. Le BMF prévoit des clarifications supplémentaires sur les processus d’acquisition spéciaux (par exemple par le biais de soi-disant hard forks ou de soi-disant airdrops). L’avis du BMF doit être respecté pour l’évaluation. Dans le même temps, il est logique de garder les avis d’imposition ouverts, car une révision par le tribunal fiscal de ces cas particuliers, qui sont souvent jugés différemment dans la littérature, est certainement à prévoir.

Actifs cryptographiques en tant que salaires

Enfin, le BMF commente la taxation des crypto-unités qui sont versées aux salariés dans le cadre de leur rémunération ou qui peuvent être achetées à prix réduit. En principe, l’imposition en tant qu’avantage pécuniaire peut être envisagée ici. Le BMF précise qu’à son avis, l’entrée dans le portefeuille de l’employé est le moment d’entrée et d’évaluation pertinent, à moins que les actifs cryptographiques promis puissent être échangés ou cédés avant l’entrée dans le portefeuille. Une liste des unités versées aux échanges cryptographiques, initialement demandée par le BMF, a maintenant été abandonnée.

exploitation minière et jalonnement

Enfin, les processus de création de blocs, si formateurs pour les actifs cryptographiques, sont également traités plus en détail.

Lorsqu’il génère des revenus à partir de la création de blocs à l’aide du processus dit de preuve de travail (souvent appelé “minage”), le BMF suppose que les contribuables qui travaillent ici sont engagés dans des activités commerciales. De l’avis du BMF, les unités nouvellement créées sont considérées comme « acquises » et doivent être comptabilisées en conséquence. La qualification d’« acquisition » devra être examinée par les tribunaux fiscaux, car il n’existe pas d’acquisition dérivée auprès d’un tiers qui caractérise une acquisition lors de la création de nouvelles unités.

Lors de la création de blocs selon la procédure dite de preuve de participation, le BMF fait la distinction suivante : Les soi-disant validateurs (dans la terminologie du BMF : « forging ») sont actifs sur le marché et génèrent donc généralement des revenus de opérations. Il devrait en être autrement pour les soi-disant délégants (dans la terminologie du BMF : « staking »), qui génèrent des revenus à partir d’autres services. La différence pratique entre ces activités peut être minime dans des cas individuels ; dans certaines circonstances, les deux activités peuvent être initiées avec quelques minutes d’effort par an. Cependant, la différence fiscale est importante, puisque dans le premier cas les actifs cryptographiques utilisés et générés sont commercialement impliqués.

classification

La lettre est très gratifiante, surtout pour les investisseurs privés (passifs). La défiscalisation d’un immeuble de placement après une période de détention d’un an devrait rendre les actifs cryptographiques très attractifs d’un point de vue fiscal par rapport aux actifs traditionnels. En même temps, la lettre BMF ne peut pas être considérée comme un moteur d’innovations dans l’industrie. Les développements plus récents tels que les jetons non fongibles (NFT) récemment très discutés n’ont pas été traités (voir HotzelTableau de commande HB à partir du 20.05.2021).

Leave a Comment